实施战略治理会计的有利因素
传统文化是一个国家、民族特有思维方式的集中体现。中华传统文化以儒家人伦思想为主流，带有明显的人本主义色彩；在历史演进过程中，传统文化主要倡导“天人合一”的辨证思维、***中庸的中和思维及直觉经验的顿悟思维方式。传统文化借助于战略治理会计职员的思维媒介，能对战略治理会计活动施加积极影响、提供重要启示。这充分表明，传统文化是实施战略治理会计的有利因素。 一、“人本”思想对战略治理会计的积极影响 儒家文化的主要研究对象是人及人际关系，中华传统文化不仅在思维观念上重视“民”及“民”的重要作用，而且在处理“民”与“社稷”、“民”与“君”关系时，始终将“民”置于首位，以为“人”既是治理（治理）主体又是治理（治理）客体，显示出传统文化浓厚的人本主义倾向。传统文化还将人划分为若干种别。从治理角度看，有“劳心者”和“劳力者”之分，孔子以为“劳心者治人，劳力者治于人”，仅从纯治理角度看，它揭示了传统文化对治理的一般理解：治理就是“人治”和“治人”，也就是说，治理的主体是人——劳心者，治理的对象也是人——劳力者，这与现代治理科学对治理的解释完全一致。 这种以人为本的思维方式，对于当前我国企业的战略治理会计活动极为有利。我国企业的治理主体和治理客体都是在传统文化中成长起来的，传统文化不同程度地影响着其思维模式和行为方式。企业治理主体和治理客体树立人本思维方式有利于企业实施人本治理，在治理活动中重视人的因素、充分尊重人的价值，创造治理奇迹。 日本经济20世纪70年代起开始腾飞，其原因之一就是吸收了中国儒家文化人本主义思想精华，在企业中实施人性化治理。日本企业家将儒家文化融进到现代科学治理中，提倡人本治理思维理念，激活了企业创新和发展的动力源，取得了惊人的业绩。如丰田公司明确夸大的两大支柱之一就是“尊重人性”，即尊重员工，将员工自身的发展与企业的成果联系起来，尊重所有关联客户，关注客户的满足度和保持率。治理方式一是夸大尊重、团队合作，注重以人为本和人际关系***；二是夸大进取精神和创造精神；三是夸大企业文化与社会文化一致。中国企业的人文环境和文化条件得天独厚，因此有上风和潜力在“人治”和“治人”方面做得更为出色。 企业人本治理的推行，为战略治理会计实践奠定了坚实的基础。实际上，战略治理会计的核心就是以人为本，即通过会计职能活动来激励人，以获取最大的人力资源价值。如著名治理会计学家卡普兰从顾客和员工角度设计平衡计分卡，取得了很大成效，被企业奉为珍宝。同时，人本治理的实施，也使将人力资源纳进战略治理会计体系进行核算和治理成为可能。在新经济时代，人力资源是第一资源，对人力资源的治理方式关系到企业的兴衰成败，将人力资源纳进战略治理会计系统进行治理也是现实的迫切要求。假如战略治理会计能够真正实现将人作为有价值的组织资源，以企业人力资源为对象，确认、计量和报告人力资源本钱和价值信息，将会计研究延伸到如何使企业“人尽其才、事得其人、人事适宜”的领域，不仅可以为知识化企业进行战略决策和收益分配提供相关信息，而且可以为知识化企业建立人力资本与非人力资本剩余收益共享的分配机制奠定产权基础。人力资源治理会计的具体内容包括人事战略规划、日凡人事治理、人力资源投资规划和资本预算、人力资源价值、本钱确认和计量、人力资源投资分析、员工绩效评价、人力资源信息表露等。 二、“天人合一”的辨证思维对战略治理会计的积极影响 传统文化讲求事物的完整性与同一性，表现在思维模式上则是追求完整，夸大综合。先秦至明清的大多数思想家都推崇“天人合一”的宇宙观，表现在熟悉实践上就是要求人们用辨证思维方法和整体性观念往熟悉世界，在熟悉社会的同时不能脱离自然，在熟悉自然的同时不能脱离社会，人类熟悉的基本要求就是人与天、人与自然保持***一致。 战略治理是企业高层治理职员为寻求企业长期的生存和发展，在充分剖析企业外部环境和内部条件的基础上，确定和选择达到目标的有效战略，并将战略付诸实施，对战略实施过程进行监控和评价的一个动态治理过程，它具有全局性、综合性和系统性。战略是以企业的全局为对象，根据企业总体发展需要而制定的，治理企业总体活动，追求企业总体效果，与之相适应，也要求战略治理会计在其服务过程中坚持整体性原则。战略治理会计职员应视企业为一个整体，从整体上看题目，从整体上分析和评价企业的一切战略治理活动，抛弃传统孤立、片面和从局部利益出发看题目的思维方法。在目标上，只有整体目标才是最高目标；在治理对策上，只有追求整体最佳才能成为最优治理对策；在资源利用上，着眼于整体资源的最优利用；在经营活动上，既重视主要活动也重视辅助活动，既重视生产制造也重视其他价值链活动。 传统文化“天人合一”的宇宙观以为事物之间是一个普遍联系的有机整体，并通过元气、阴阳、五行联系起来，要求人们用辨证的思维方法熟悉世界。这种辨证的熟悉方法有利于从总体上熟悉事物的本质，把握一事物与另一事物的联系，为战略治理会计职员从整体上思考和处理各种战略治理会计具体题目提供了重要的思维来源。如在作为战略治理会计重要组成部分的战略本钱治理活动中，战略治理会计职员运用整体辨证思维观，将本企业与供给商和购买商视为一个整体，将本钱与技术或本钱与组织结构看成一个整体，通过开发本企业与供给商和购买商价值链间的联系、本钱与技术的联系、本钱与企业组织结构的联系，就可以找到降低本钱的新途径和新方法——价值链本钱治理法、本钱企画、技术本钱治理法（价值工程）、以及虚拟企业和工程再造等。