会计准则制定模式的国际比较与借鉴
[摘要]良好的准则制定模式，是制定高质量会计准则的前提。恰当的准则制定机构、高素质的准则制定人员以及充分的准则制定程序，是良好会计准则制定模式的必备要素。英美等发达国家的会计准则制定模式，有许多值得我们借鉴之处，我们应进行认真的。[关键词]会计准则；制定模式；制定程序
[作者简介]汪祥耀（1957-），男，浙江杭州人，高级会计师，学博士，会计学硕士生导师，从事财务与会计研究。
所谓会计准则制定模式，是指对会计准则制定机构、制定人员以及制定程序等作出的一种安排。阎德玉教授认为：“会计准则是由特定的制定机构和专门的制定人员通过一定的制定程序制定，适用于一定范围的会计确认、计量和报告的标准。会计准则的制定机构、制定人员、制定程序等制定要素的相互结合方式称为会计准则的制定模式。”世界各国由于、经济、以及文化背景的不同，所采取的会计准则制定模式亦有所不同。但是，各国的制定模式并不是一成不变的`，随着经验积累、教训以及国际间的相互借鉴，各国的制定模式也在不断改进，从而促进了会计准则质量的提高。本文笔者将首先讨论会计准则制定模式的划分；然后对英美等发达国家的会计准则制定模式进行国际比较；最后对英美国家会计准则制定模式的借鉴作用提出一些思考。
一、会计准则制定模式的划分
会计准则制定模式虽然包含了制定机构、制定人员以及制定程序等方面的要素，但是它们的划分却是以制定机构的性质来决定的。会计准则制定机构的性质，是指应由什么样的组织机构来负责会计准则的制定，它们通常可以分为公立部门（Public
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