怎样构建企业团体内部财务控制系统
内容摘要：为充分发挥团体的组织上风，实现资源的公道配置，企业团体有必要在团体内部构建财务控制系统。本文在分析了构建财务控制系统应坚持一般原则的基础上，对财务控制系统的所应包含的财务目标控制系统、财务决策控制系统、重大事项决策控制系统、监视控制系统和财务信息控制系统等各个方面进行了探讨。 关键词：企业团体 财务 控制系统企业团体要在外部竞争中形成较强的竞争力，团体母公司必须根据总体规划要求对团体范围内的资源进行公道配置。按照交易用度经济学的观点，当市场交易本钱超过内部化本钱时，企业团体采用内部化手段代替市场交易，可以使交易用度降低，从而进步资源配置效率。但随着企业规模的扩大，企业团体在节约交易用度的同时，也增加了监视和治理用度。作为具有多层委托代理关系的不同法人联合体，其内部各成员子公司固然有着同一的发展战略目标和一致的经济利益，但也存在着各自的经济利益，加上委托代理双方存在着信息不对称，成员子公司比较轻易出现 “逆向选择”和“道德风险”等题目，从而有可能损害到团体所有者的利益。
由于企业团体内***公司关系是以资本为主要连接纽带的，团体子公司独立的法人地位以及团体内多层委托代理关系决定了只有从财务角度实施治理与控制，才能使企业团体真正成为一个经济利益上的整体，进而利用企业团体组织上风，通过团体资源综合配置效益的最大化，实现团体资本的保值和增值。
因此，对于企业团体而言，建立一个公道的内部财务控制系统，以切实改进和加强内部财务控制与监视就显得尤为必要。
构建企业团体内部财务控制系统的原则
企业团体是各种资源的独特结合体，外部环境的不确定性和内部组织结构的复杂性要求在构建企业团体财务控制系统时应坚持以下指导原则：
结合企业自身特点，着眼于治理创新，建立与企业团体本身相适应的企业财务控制系统
不同类型的企业团体通常具有不同的财务控制目标，企业团体应该构建与自身目标相一致的财务控制系统。对于投资控股型企业团体，财务控制系统应着眼于如何降低投资风险的同时，使投资组合效益的综合资本报酬率和净资产报酬率最大化；对于生产作业型企业团体，财务控制系统应着眼于进步全部资产的综合报酬率，通过团体内部不同资源的优化配置，实现整体资产报酬最大化。
弃单纯财务观点，用系统论的观点，立足于整个团体，多方位考虑
1992年，美国COSO委员会出版了指导内部控制实践的纲领性文件《内部控制的整体框架》中指出：“内部控制是由企业的董事会、经理层和其他员工实施的，为进步业务活动的效果和效率，增强财务报告的可靠性和有关法律、法规的遵从性而提供公道保证的一个过程。”它告诉我们，内部控制并不是仅指财务控制或资产安全性控制或内部监视，而是为了使企业的经营依循既定的目标前进的过程，是一种动态的过程，贯串于企业生产经营活动的始终。因此，为了能够充分发挥财务控制系统作用，应注重其他各种内部控制手段的协调和配合。
应坚持运用博弈论的方法，兼顾各方面的利益，以实现各方利益的均衡
比如在控制系统构建的过程中，努力探寻母公司与子公司共处的平衡点，使内部各层级的经营者都有努力实现组织目标的动力，解决团体母公司与子公司之间的利益冲突。
将现代技术运用进来
充分利用现代技术手段，获取更多的财务信息，辅助实现企业团体财务控制系统的高效率运行。
企业团体内部财务控制系统的内容
根据企业团体治理要求和国内外成功企业团体的经验，要实现内部财务的有效控制和监视，企业团体应在坚持基本原则的基础上，结合团体自身特点，构建有效的财务控制系统，具体内容主要包括以下几个方面：
构建以财务预算为重点的财务目标控制系统
财务预算控制，从其功能上看，是以期看利润为目标、以资金流量为纽带、以本钱用度控制为重点、以责任报告信息为基础的一整套财务指标的组合。加强全面预算治理，可将企业团体的一切活动纳进严格的预算控制体系，把各企业的目标、业绩评价、激励与约束等各种控制手段融合到一起，成为渗透到团体生产、销售、经营、投资、融资等各个环节的主要控制手段。
财务预算由总预算、专门预算和预算编制说明几部分组成，其中总预算反映企业资本营运和各项财务活动的总体状况，其表现形式为预计资产负债表、预计利润表和预计现金流量表，全面反映企业预计的资产负债、权益、损益和现金流人流出情况。专门预算反映企业某一方面的经济活动，如分产品收进本钱预算，产品本钱预算、销售用度预算、治理用度预算、财务用度预算、投资收益预算、重大资本支出预算等。通过编制预算，团体公司可以全面把握所属企业的生产经营过程，争取工作的主动权。
财务预算的编制应采用从下到上的方法，这样既考虑了子公司的意见，照顾了子公司的利益，又有利于企业团体公司审阅子公司的经营活动。预算的整体性及全面性使子公司在实施的过程中需要相互配合和协调，进步治理效率，减少摩擦，增强凝聚力。财务预算一旦确定，且层层分解下往，具体落实为责任预算时，便具有强制的约束效力，给子公司以明确的经营治理目标和各方的责权关系，便于子公司进行自我控制、评价、调整。
构建以重大资本财务事项决策为重点的财务决策控制系统
为了保证整个团体发展战略目标实现和资本经管的安全，规避风险，减少失误，团体公司应建立企业重大资本与财务事项报批制度，即凡属重大资本与财务事项均需经团体总部作出决策后才能办理。企业重大资本与财务事项，包括重大投融资、对外担保、资产损失处理等。
重大投融资
包括投资和融资，投资又包括股权投资和债权投资。团体总部必须严加控制。其主要措施是实行额度控制，即限额以上项目必须由团体决策。团体决策时，主要把握两点：一是投资项目是否符合团体战略发展规划和对该公司的经营方向定位；二是项目是否具有可行性，对于批准的项目，还要明确投资项目决策者和实施者应承担的责任。
对外担保
企业对外提供担保，形成了或有负债。在现实中，或有负债形成现实负债之后，往往难以摆脱责任，从而造成资产损失。即使想法逃避连带责任，也会牵扯很大精力，影响企业经营。因此，团体公司对担保事项应当建立严格的治理制度和责任追究制度。所属企业原则上不准对外担保，特殊情况需要对外担保的，要由团体决定。
资产损失处理
资产损失，包括坏账损失、存货损失、股权投资损失、固定资产损失、在建工程损失、担保损失以及经营证券、期货、外汇交易损失等。处理资产损失，应当按照以下程序进行：一是核实损失，基层单位应当取得足以说明损失事实的资料证据，对损失的资产项目、金额予以确认；二是查清责任，团体公司应组织职员对造成资产损失的责任进行检查，其中属于违法违游记为造成的损失，应当按照国家有关法律、行政法规规定，对负有直接责任的主管职员和其他职员予以处分；三是按照企业内部资本与财务治理办法规定审核核销。
通过向子公司派出财务总监构建财务职员控制系统
在一个公司内部，由于委托代理双方存在着信息不对称，因而经常产生有损所有者利益的逆向选择和道德风险题目。而董事会和监事会对经理职员的监控，往往是事后行为，因此监控的力度和效果是有限的。而财务总监制度可以解决经理职员“内部人控制题目”并实施事前、事中和事后的全过程监控。子公司财务总监由团体公司委派并对团体公司负责。财务总监代表股东的权益，直接对团体公司董事会负责。但财务总监同时又是公司日常财务治理的负责人，平时要在总经理的领导下，协助总经理工作。这样，财务总监代表股东打破了经理职员的权力的过度集中，能在日常工作中监控财务活动的全过程。
在派出财务总监的过程中，由于涉及到利益与权力的分配，因此尤其要处理好以下几个当事人的关系：
财务总监与团体公司总经理的关系
财务总监对总经理负责的形式以对总会计师和内审部经理负责的形式表现出来，由于后二者的职权直接来自总经理的授予。团体公司总经理根据特殊情况需要，可直接过问财务总监的工作，但财务总监日常工作由总会计师和内审部经理组织、领导。
财务总监与团体总会计师的关系 财务总监将接受来自总会计师的财务控制与会计监视职权，同时对总会计师负职能责任，这实际上是对团体公司总经理负责。
财务总监与子公司总经理的关系
财务总监不是子公司总经理的助手和顾问，工作有更大的超脱性、权威性和独立性。财务总监有权了解、审核子公司的重大经营治理活动，子公司总经理有责任支持、配合财务总监职能工作的开展。
构建以财务检查和内部审计为主的财务监视控制系统
财务监视控制系统主要由财务检查与内部审计两个方面构成，分别由团体公司财务部分和审计部分从不同角度对所属企事业单位执行财经纪律、财务收支和经营治理活动所进行的内部监视，目的是及时发现题目和解决题目，保证企业团体按照既定目标平稳运行与发展。
财务检查
即主要由团体财务部分组织对所属单位进行的财务检查。检查重点是：国家财经法规、政策的执行情况；经董事会批准的公司重大经营计划、方案的执行情况；大额对外付款、投资、借款、担保情况；固定资产的报废、报损、核销及出售情况；重要经济合同签订和执行情况；所属全资和控股子公司的财务运作和资金收支情况。财务检查可不定期进行，对于检查出的财务题目，要求纠正并限期反馈纠正情况；涉及个人责任追究题目，按规定程序进行处理。
内部审计
审计在团体公司治理结构中有着不可替换的作用。团体内部审计则主要应由团体公司的审计部分负责进行。内审部分的作用不仅在于监视子公司财务工作，也包括稽查、评价内部控制制度是否完善和企业内各组织机构执行指定职能的效率，也是监视、控制内部其他环节的主要气力。
团体公司对子公司进行内审的主要方法是：一是以强化团体资产控制为主线，建立审计网络，坚持下审一级，各审计部分负责对下属公司的内审；二是设立团体公司审计委员会，在总经理的领导下由相关职员和职能部分组成，委员会的作用在于保证子公司的财务信息和业务信息的充分可靠性；三是对子公司的一些工程项目、经济合同、对外合作项目、联营合同等进行单项审计，实行离任审计制度，审查和评价子公司责任主体的经济责任履行情况；四是定期或不定期地对子公司的内部控制机构的有效性进行评估，监视和完善子公司的内部控制制度； 五是团体公司实行总审计师制度，加强团体公司整体的审计规章制度的建设，重点是从治理者角度对下属企业进行控制。
团体公司通过对子公司的审计，可以及时发现和纠正所存在的题目，增强内部控制意识，发挥内部治理强有力的控制机制作用。
通过财务报告和财务网络构建财务信息控制系统
团体***公司间财务信息是否畅通，关系到整个财务控制系统的运行效率。无论什么控制都离不开真实、及时的信息，财务控制是一个动态的控制过程，要确保实现团体的财务目标，必须对各子公司进行跟踪监控，并不断调整偏差。财务信息控制系统应包括两个方面的内容：
财务信息报告制度
母公司应制定子公司的财务报告制度，包括事前报告制度和事后报告制度。各子公司在进行重大经营决策前，必须事前向母公司报告。
财务网络电算化
计算机网络技术的迅猛发展，为财务网络电算化提供了可能，为进步团体公司财务信息的有效性创造了现实条件。通过在团体内部建立大计算机网络系统，可将下属各子公司的资金流转和预算执行等都集中在计算机网络上，母公司可随时调用了解子公司的财务状况，实时监控各个子公司的经营情况，及时发现存在的题目，进步控制的效率和效果。
参考资料：
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