试论构建财务管理理论体系的逻辑起点
要把诸财务管理理论要素按照一定的逻辑关系排列组合而成一个具有完整性和逻辑性的体系，其关键性问题是要从诸多财务管理理论要素中正确地选择一个充当财务管理理论体系的逻辑起点。对此，学术界已达成共识。但是，在应该选择哪个理论要素来充当逻辑起点的问题上，目前存在着多种不同的观点，有必要对这个问题继续深入研究。
一、逻辑起点之标准
科学的认识论认为，构建一门学科理论体系的逻辑起点，应该是该学科理论体系中最基本、最抽象、最简单的一个理论范畴，它对该学科其他理论要素的建立和发展以及整个理论体系的构建均有着统驭的作用。根据这一原理，笔者认为构建一门学科理论体系的逻辑起点应该是该学科研究所揭示的最终成果。它之所以能成为逻辑起点，是因为它是关于该学科研究对象的一般规定性的理性认识，是该学科理论体系中最一般、最抽象、最简单的一个理论要素。这样，以它为出发点，并沿着从一般到个别、从抽象到具体、从简单到复杂的再现抽象进程的路径，就能把该学科的其他理论要素再现出来，达到有机的统一，形成理论体系。
基于上述对逻辑起点的一般认识，笔者认为能够充当财务管理理论体系逻辑起点的理论要素，应当具备下列主要标准：
(一)它是关于财务管理实践的一般规定性的理论认识，是财务管理理论体系中最一般、最抽象、最简单的一个理论要素；
(二)它是构建财务管理理论体系的出发点或基点，从此开始，通过逻辑推演，层层递进，再现其他理论要素，就能构建起前后一贯的财务管理理论体系；
(三)它在构建财务管理理论体系中能起到统驭的作用，即它不仅是构建财务管理理论体系的逻辑起点，并且对其他理论要素的建设和发展以及相互协调都有着决定性的作用。
二、各种观点之评价
充当财务管理理论体系逻辑起点的理论要素是什么?目前学术界有多种不同的观点，归纳起来，主要有以下6种观点：
(一)环境起点论认为，财务管理理论是从财务管理实践中产生的，而财务管理实践又是在一定社会政治经济环境下进行的，因此应根据环境的需要确定出财务管理目标，进而确定出一定历史发展阶段上的财务管理理论体系。比如有人认为，“西方现代财务管理理论和方法是以企业为中心，随着企业生产条件、经营条件的变化，先后经历了筹资财务管理、内部控制财务管理和投资财务管理等几个阶段”(张传明等，1994年)。诚然，财务管理环境对推动财务管理发展的重要性是无法否定的，但并不能因此而把它作为构建财务管理理论体系的逻辑起点。其理由主要有：第一，它是极为复杂且不确定的，因此以它为逻辑起点，就很难建立起相对稳定、成型的财务管理理论体系；第二，它只是财务管理及其理论发展的外因或条件，而且对其他任何活动及学科研究都有影响，因此它不能将其自身与财务管理及其理论联系起来，更不能演绎推论出财务管理其他理论范畴。
(二)假设起点论认为，“任何一门独立学科的研究和发展，都是以假设为逻辑起点，然而在财务学的研究中，却忽略了这一点”；“假设对任何学科都是非常重要的，因而它对学科的理论和实务提供了出发点或奠定了基础”(陆建桥，1995年)。财务管理假设作为对财务管理环境的高度抽象与提炼，反映了财务管理同其环境之间的联系，是开展财务管理活动及其理论研究的前提条件，自然也是财务管理理论体系中的一个重要的理论要素。但是，也不能因此而认为它是构建财务管理理论体系的逻辑起点。其理由主要有：第一，财务管理假设作为对财务管理环境的'高度抽象和提炼，总是与特定的财务管理环境相联系，因此当财务管理环境发生较大的变化之后，原来的假设就可能失去其效应；第二，财务管理假设是一个十分复杂的理论要素，既包括对财务管理有全面性影响的假设，也包括对财务管理有局部性影响的假设，还包括对某种财务管理活动或事项有影响的假设；第三，财务管理假设只是对财务管理活动的前提条件的理性认识，而不是对财务管理活动的一般规定性的理性认识，因此不可能在财务管理理论体系中起到统驭作用，更不可能由此再现其他理论要素。