可供出售的金融资产的账务处理

可供出售的金融资产的账务处理

　　可供出售的金融资产通常是指企业初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。下面是小编准备的可供出售的金融资产的账务处理，欢迎大家查阅！

　　可供出售的金融资产的账务处理一

　　一、初始计量

　　1.债券投资

　　(1)按公允价值和交易费用之和计量，其中交易费用在“可供出售金融资产—利息调整”科目核算。

　　(1)实际支付的款项中包含的利息，应单独确认为应收利息。

　　2.股票投资

　　按公允价值和交易费用之和计量，实际支付的款项中包含的已宣告尚未发放的现金股利应作为应收股利。

　　二、后续计量

　　资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入其他综合收益(不考虑减值因素)。

　　三、处置

　　1.处置时，将其售价与账面价值的差额计入投资收益。

　　2.将持有可供出售金融资产期间产生的“其他综合收益”转入“投资收益”。

　　四、其他

　　1.重分类

　　持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入其他综合收益。

　　2.减值

　　(1)可供出售金融资产发生的.减值损失，应当计入当期损益;

　　(2)如果可供出售金融资产是外币货币性金融资产，则其形成的汇兑差额应计入当期损益;如果可供出售金融资产是外币非货币性金融资产，则其形成的汇兑差额计入其他综合收益。

　　可供出售的金融资产的账务处理二

　　可供出售金融资产的会计处理，与以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理存在类似之处，例如，均要求按公允价值进行后续计量。但是，也有一些不同之处，例如，可供出售金融资产取得时发生的交易费用应当计入初始入账金额、可供出售金融资产后续计量时公允价值变动计入所有者权益、可供出售外币股权投资因资产负债表日汇率变动形成的汇兑损益计入所有者权益等。

　　相关的账务处理如下：

　　(1) 企业取得可供出售的金融资产，应按其公允价值与交易费用之和，借记“可供出售金融资产——成本”科目，按支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。

　　企业取得的可供出售金融资产为债券投资的，应按债券的面值，借记“可供出售金融资产——成本”科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按差额，借记或贷记“可供出售金融资产——利息调整”科目。

　　(2) 资产负债表日，可供出售债券为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“可供出售金融资产——利息调整”科目。

　　可供出售债券为一次还本付息债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“可供出售金融资产——应计利息”科目，按可供出售债券的摊余成本和额实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“可供出售金融资产——利息调整”科目。

　　(3) 资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“可供出售金融资产——公允价值变动”科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目;公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。

　　(4) 出售可供出售金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“可供出售金融资产——成本、公允价值变动、利息调整、应计利息”科目，按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。