理人员在编制报表中所作的判断。为此，人员要估量政策的选择及其一贯的运用情况，信息的分类方式，以及表达的恰当性。
·09
审计人员的整个工作过程自始至终都要通过判断。例如，决定审计程序的深广度，衡量经理人员在编制报表中所作的判断和估计的合理程度。而且审计人员所能得到的证据很多是说服性的，而不是结论性的。由于上述原因，审计难以做到绝对的肯定。
·10
审计人员对财务报表作出评语时所应用的程序，要做到合理地保证财务报表在一切重要方面都能恰当表述。由于审计工作的测试性质和其他固有的局限性，以及任何一种内部控制制度的固有的局限性，甚至有些重要的反映失实，可能未曾发现，所以风险总是免不了的。但是当发现有任何迹象表明错误和弊端可能已经发生，并会导致重要的反映失实时，审计人员必须扩大审计程序，以证实问题或排除疑点。
·11
财务报表审计范围受到限制，以致影响审计人员对这些财务报表发表无保留的评语的能力时，这些情况必须在报告书中加以说明，并根据情况作有保留的评语或拒绝作出评语。
AU8002节 审计约定函
1980年6月引 言
·01
审计人员致当事人的约定函，是记录和确认任务的接受，审计的目的和范围，对当事人应负责任的限度，以及各种报告形式的文件。审计人员致送约定函给当事人，对双方都有利，最好是在任务开始以前致送，以免对任务有所误解。
·02
本准则旨在帮助审计人员编写关于财务信息的约定函。在本准则中"财务信息"一词系包括财务报表在内。如需要提供其他服务，如纳税、会计、咨询服务等以另行备函为宜。
·03 在某些国家内，对审计的目的和范围、审计人员的责任，都有规定，即使在这种情况下，审计人员也仍然可以看出审计约定函能有助于当事人了解情况。
主要内容
·04 审计约定函，可因每一当事人而异，但一般应包括下列各项：
（1）财务信息审计的目的。
（2）经理人员对财务信息的责任。
（3）审计的范围，包括适用的法令、条例和职业团体的通告，这些都是审计人员所必须遵照执行的。
（4）任务结束后的各种报告书或其他函件的形式。
（5）由于审计工作的测试性质和其他固有的局限性，以及任何一种内部控制制度的固有的局限性，甚至有些重要的反映失实，可能未曾发现，所以风险总是免不了的。
（6）请求阅看任何与审计有关的记录、文件和其他信息。
·05 审计人员也可能要在函中包括如下各项：
（1）审计计划的安排。
（2）期望收到当事人的书面文件，以证实有关审计的代表权。
（3）请当事人出给约定函的回单，据以证实约定的条款已被接受。
（4）审计人员预期将来要提交当事人任何其他函件或报告的说明。
（5）计算服务费的根据和开列帐单的安排。
·06 下列各点如认为恰当，也可列入函内：
（1）在审计的某些方面，安排与其他审计人员或专家的联系。
（2）安排与内部审计人员和当事人其他职员的联系。
（3）如属初次审计，而且另有前任审计人员的，要安排与前任审计人员的联系。
（4）对审计人员的责任如有限制的可能性存在时，应加以说明。
（5）列出审计人员和当事人之间的任何进一步的协议。
常年审计
·07 在常年审计中，审计人员可决定不每年致送一次新的约定函。但如有下列情况存在，可以决定致送新的函件：
（1）有任何迹象表明当事人对审计目的和范围有所误解。
（2）约定事项中有修改条款或特殊条款。
（3）经理人员最近有人事变化。
（4）当事人业务的性质和范围有重大变化。
（5）法律上的规定。
如审计人员决定无需每年致送新的约定函，可向当事人提示原来的函件。
分部审计
·08 如母公司的审计人员兼任分支机构、附属机构、分部的审计人员的，应考虑下列各项因素，以决定是否需要对分部另行致送约定函：
（1）分部的审计人员由谁聘任。
（2）对分部是否要单独致送审计报告书。
（3）法律上的规定。
（4）其他审计人员所执行的任何工作范围。
（5）母公司所有权所占比例。
附 录
审计约定函举例
·09 下列信函是配合准则所列举的要点，作范本之用，应根据具体要求和情况加以变动。
致董事会或高级经理人员的适当代表：
你们聘请我们审核 的 年 月 日以及至该日为止的全年度的资产负债表、收益表和财务状况变动表，现谨以本函确认我们接受和了解了该项委托任务。我们的审计工作遵照（国名）适用的当局文告，目的在于对财务报表作出我们的评语。
为了对财务报表作出评语，我们将进行适当的抽查，以便合理地证实：基础性的会计记录和其他来源的资料所包括的信息是可靠的，足以作为编制财务报表的基础。我们也将确定：这些信息是否在财务报表中得到恰当的表达。
由于审计的测试性质和其他固有的局限性，以及任何一种内部控制制度的固有的局限性，甚至有些重要的反映失实，可能未曾发现，所以风险总是免不了的。
除对财务报表提出报告以外，对于任何内部控制有重要缺点存在，足以引起我们注意的地方，我们将提出单独的信件加以说明。
谨提请注意：关于编制财务报表，包括作成恰当的表达，应由贵公司的经理人员负责，其中也包括合适的会计记录和内部控制的设置，会计政策的选择和应用，以及企业财产的安全保管。作为我们审计常规工作的一部分，谨请经理人员写一封信给我们，以确认我们在有关审计方面的代表权。
我们期望与你们的职工取得完全的合作，当我们请求阅看与审计有关的计录、文件和信息时，我们相信他们能给以协助。
我们以接受任务的人员所需要的工作时间为根据来计算服务费，代垫费用另计，帐单将在工作进程中提出。各人的小时费用率，将按照负责程度以及所需要的经验和技术分别计算。
在今后各年度中，除约定任务中止、修改或重订外，本函将继续适用。
请将本函副本签字寄回，以表明我们对财务报表审计的安排，已得到你们的理解。
×××事务所
国际审计准则 第二节 与美国公认审计标准的比较
国际审计准则为编写审计约定函作了。虽准则中并没有明确规定审计人员必须致送约定函，但所提供的指导是以使用约定函来设想的。美国的公认审计标准未规定审计人员必须致送约定函，对于编写此类函件也没有提供指导。
AU8003节 指导审计工作的基本原则
1980年9月
引 言
·01 本准则叙述的基本原则，规定了审计人员的职业责任，在执行审计业务时，必须遵循之。
·02
审计是指对任何单位的财务信息的独立检查，不论该单位是否以盈利为目的，不论其规模大小，也不论其法定组织形式，凡检查后需要发表评语的，均适用本准则。
·03 其他各节的国际审计准则，将对本节所制定的原则作进一步阐述，以指导审计方法和报告书编制的实务。
·04 贯彻执行这些原则，需要按照具体情况运用审计程序和审计报告书。
正直、客观和独立性
·05
审计人员在执行业务工作中，必须坦白、诚实和恳切。审计必须公正，决不容许偏袒和偏见凌驾于客观性之上。审计人员必须保持公正的态度，在实际上和表现上都不能有任何牵连，这种牵连可以被人认为与正直和客观不能相容（不论其实际影响如何）。
保密
·06 审计人员对工作过程中所获得的信息，必须遵守保密原则。如未经特定的授权行为，并在法律上或职业上无反映的责任的，不得将该项信息透露给第三者。
技术和能力
·07 执行审计业务和编拟报告书的人员，必须经过审计方面的适当训练，并具有经验和
最新推荐
热门推荐